Το παρόν άρθρο αποτελεί γενική ενημέρωση, όχι φορολογική συμβουλή. Οι φορολογικοί κανόνες αλλάζουν — η Κύπρος αναθεώρησε αρκετές από αυτές τις διατάξεις την 1η Ιανουαρίου 2026, και ενδέχεται να ακολουθήσουν κι άλλες αλλαγές. Επιβεβαιώστε τα πάντα με αδειοδοτημένο Κύπριο φοροτεχνικό σύμβουλο (και, αν φεύγετε από άλλο φορολογικό σύστημα, και με σύμβουλο εκεί) πριν κάνετε οποιαδήποτε κίνηση.
Η Κύπρος σας επιτρέπει να γίνετε φορολογικός κάτοικος περνώντας μόλις 60 ημέρες τον χρόνο στο νησί — εφόσον, και μόνον εφόσον, πληροίτε σωρευτικά όλες τις προϋποθέσεις ενός τεστ, διατηρείτε πραγματικούς δεσμούς με την Κύπρο έως τις 31 Δεκεμβρίου και δεν αποκτάτε φορολογική κατοικία κάπου αλλού. Σε συνδυασμό με το καθεστώς non-dom, το οποίο απαλλάσσει από τον κυπριακό φόρο μερισμάτων και τόκων για έως 17 χρόνια, έχουμε τον νομικό μηχανισμό πίσω από τις περισσότερες μετεγκαταστάσεις ιδρυτών και απομακρυσμένων εργαζομένων που ακούτε — συμπεριλαμβανομένου του μεγάλου κύματος Ισραηλινών στον τομέα της τεχνολογίας από το 2023. Ο οδηγός αυτός εξηγεί τι πραγματικά λένε οι κανόνες, με τα στοιχεία όπως ισχύουν μετά τη φορολογική μεταρρύθμιση που τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2026.
Τι είναι ο κανόνας των 60 ημερών και σε τι διαφέρει από τον κανόνα των 183 ημερών;
Η Κύπρος διαθέτει δύο δρόμους για την απόκτηση ατομικής φορολογικής κατοικίας. Ο προεπιλεγμένος είναι απλός: περάστε περισσότερες από 183 ημέρες στην Κύπρο μέσα σε ένα ημερολογιακό έτος και είστε φορολογικός κάτοικος, χωρίς άλλες προϋποθέσεις. Ο κανόνας των 60 ημερών, που θεσπίστηκε το 2017, είναι η διαδρομή για ανθρώπους που ζουν κυριολεκτικά από μια βαλίτσα — είναι όμως σωρευτικός: πρέπει να πληροίτε όλες τις παρακάτω προϋποθέσεις κατά το ίδιο φορολογικό έτος (το οποίο στην Κύπρο ταυτίζεται με το ημερολογιακό):
- Παραμονή τουλάχιστον 60 ημερών στην Κύπρο εντός του έτους.
- Να μην περάσετε συνολικά πάνω από 183 ημέρες σε καμία άλλη χώρα. Μπορείτε να μοιράσετε τον υπόλοιπο χρόνο σας σε πολλές χώρες, αλλά καμία από αυτές δεν πρέπει να ξεπερνά τις 183 ημέρες.
- Να διατηρείτε οικονομικό δεσμό με την Κύπρο: να ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα στην Κύπρο, να εργάζεστε ως μισθωτός στην Κύπρο ή να κατέχετε θέση διευθυντή σε εταιρεία με φορολογική έδρα την Κύπρο — και η δραστηριότητα, η εργασία ή το αξίωμα αυτό δεν πρέπει να τερματιστεί κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους. Αν παραιτηθείτε από τη διεύθυνση τον Νοέμβριο, αποτυγχάνετε στο τεστ για ολόκληρο το έτος.
- Να διαθέτετε μόνιμη κατοικία στην Κύπρο, είτε ιδιόκτητη είτε μισθωμένη. Μια κράτηση σε ξενοδοχείο δεν αρκεί· μια ετήσια μίσθωση, ναι.
Μέχρι το τέλος του 2025 υπήρχε μια πέμπτη προϋπόθεση: δεν μπορούσατε να είστε φορολογικός κάτοικος σε κανένα άλλο κράτος κατά το ίδιο έτος. Η μεταρρύθμιση του 2026 την κατάργησε (ισχύς από 1η Ιανουαρίου 2026) — πλέον αν κάποιος είναι φορολογικός κάτοικος δύο χωρών, υπερισχύουν τα κριτήρια της εκάστοτε σύμβασης αποφυγής διπλής φορολογίας (tie-breaker). Η αλλαγή αυτή έχει μικρότερη πρακτική σημασία απ’ ό,τι ακούγεται, αν η χώρα καταγωγής σας δεν έχει σύμβαση με την Κύπρο — δείτε την ενότητα για το Ισραήλ παρακάτω.
Η πρακτική διαφορά ανάμεσα στις δύο οδούς: ο κανόνας των 183 ημερών ρωτά μόνο πού βρισκόσασταν σωματικά· ο κανόνας των 60 ημερών ρωτά επιπλέον αν χτίσατε ένα πραγματικό, ολόχρονο αποτύπωμα στην Κύπρο. Αν μπορείτε άνετα να ξεπεράσετε τις 183 ημέρες, ο απλός κανόνας είναι διοικητικά ευκολότερο να υποστηριχθεί.
Πώς μετρούν οι ημέρες εισόδου και εξόδου από την Κύπρο;
Οι κανόνες μέτρησης είναι μηχανικοί και αξίζει να τους απομνημονεύσετε, γιατί μια κακώς υπολογισμένη ημέρα ταξιδιού μπορεί να τινάξει στον αέρα μια αξίωση των 60 ημερών:
- Η ημέρα άφιξης στην Κύπρο λογίζεται ως ημέρα εντός Κύπρου.
- Η ημέρα αναχώρησης από την Κύπρο λογίζεται ως ημέρα εκτός Κύπρου.
- Άφιξη και αναχώρηση την ίδια ημέρα λογίζονται ως μία ημέρα εντός Κύπρου.
- Αναχώρηση και επιστροφή την ίδια ημέρα λογίζονται ως μία ημέρα εκτός Κύπρου.
Κρατήστε τα αποδεικτικά — κάρτες επιβίβασης, σφραγίδες ηλεκτρονικής πύλης, αρχεία διαμονής. Τόσο το Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου (κατά την έκδοση πιστοποιητικών φορολογικής κατοικίας) όσο και οι αλλοδαπές φορολογικές αρχές (όταν αμφισβητούν την έξοδό σας) θα σας τα ζητήσουν.
Από τι πραγματικά σας απαλλάσσει το καθεστώς non-dom;
Η φορολογική κατοικία και το domicile (ντομισίλ) είναι δύο ξεχωριστές έννοιες στην Κύπρο, και το οικονομικό όφελος βρίσκεται κυρίως στη δεύτερη. Ένας φορολογικός κάτοικος Κύπρου που δεν έχει ντομισίλ (non-dom) στην Κύπρο δεν καταβάλλει Ειδική Εισφορά Άμυνας (ΕΕΑ) — την επιβάρυνση που διαφορετικά θα επιβαλλόταν στο παθητικό εισόδημα.
Ντομισίλ ορίζεται σύμφωνα με τον περί Διαθηκών και Κληρονομικής Διαδοχής Νόμο: το ντομισίλ καταγωγής (domicile of origin) αποκτάται κατά τη γέννηση (στην κλασική περίπτωση ακολουθεί το ντομισίλ του πατέρα), ενώ αργότερα μπορείτε να αποκτήσετε ντομισίλ επιλογής (domicile of choice) διαμένοντας κάπου με πρόθεση μόνιμης εγκατάστασης. Όποιος έχει ντομισίλ καταγωγής εκτός Κύπρου — που καλύπτει στην ουσία κάθε αλλοδαπό ιδρυτή ή μηχανικό που μετεγκαθίσταται — ξεκινά αυτομάτως ως non-dom. Υπάρχει ένας σημαντικός χρονικός περιορισμός: μόλις συμπληρώσετε 17 από τα τελευταία 20 φορολογικά έτη ως φορολογικός κάτοικος Κύπρου, θεωρείστε ότι αποκτάτε ντομισίλ (deemed domiciled) και η απαλλαγή παύει. (Ακόμη και κάποιος με κυπριακό ντομισίλ καταγωγής μπορεί να χαρακτηριστεί non-dom αν διέμενε εκτός Κύπρου για τουλάχιστον 20 συναπτά έτη πριν επιστρέψει.)
Τι αξίζει η απαλλαγή; Οι συντελεστές που θα πλήρωνε ένας domiciled κάτοικος μετά τη μεταρρύθμιση του 2026:
- Μερίσματα: ΕΕΑ 5% για κατοίκους με ντομισίλ (μειώθηκε από 17% την 1η Ιανουαρίου 2026· για διανομές από κέρδη προ του 2026 διατηρείται ο παλιός συντελεστής 17% εφόσον καταβληθούν έως τις 31 Δεκεμβρίου 2031). Οι non-dom πληρώνουν 0% ΕΕΑ στα μερίσματα, κυπριακά ή αλλοδαπά. Τα μερίσματα εξακολουθούν να απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος για όλους.
- Τόκοι: ΕΕΑ 17% για κατοίκους με ντομισίλ (3% για κυπριακά κρατικά ομόλογα, ή όταν το συνολικό ετήσιο εισόδημα είναι κάτω από €12.000). Οι non-dom πληρώνουν 0% ΕΕΑ στους τόκους.
- Ενοίκια: η ΕΕΑ που επιβαλλόταν στα εισοδήματα από ενοίκια καταργήθηκε για όλους από την 1η Ιανουαρίου 2026 — πλέον τα ενοίκια φορολογούνται μόνο με τον κανονικό φόρο εισοδήματος, επομένως στο σκέλος αυτό οι non-dom δεν έχουν πλεονέκτημα· κανείς δεν πληρώνει ΕΕΑ στα ενοίκια.
Non-dom δεν σημαίνει μηδέν φόρο. Τα μερίσματα, οι τόκοι και τα ενοίκια εξακολουθούν να επιβαρύνονται με εισφορά ΓεΣΥ (Γενικό Σύστημα Υγείας) ύψους 2,65%, και το ΓεΣΥ εφαρμόζεται σε ετήσιο εισόδημα έως €180.000 — ήτοι ανώτατη επιβάρυνση €4.770 ετησίως για αυτή την κατηγορία εισοδήματος. Το καθεστώς non-dom είναι κατ’ αρχήν αυτόματο, αλλά ενεργοποιείται στην πράξη με την υποβολή δήλωσης ντομισίλ στο Τμήμα Φορολογίας — αναθέστε τον χειρισμό σε σύμβουλο.
Μια σημείωση μετά τη μεταρρύθμιση για όσους σχεδιάζουν πολύ μακροπρόθεσμα: τα φυσικά πρόσωπα που πλησιάζουν το καθεστώς θεωρούμενου ντομισίλ βάσει του κανόνα των 17 στα 20 μπορούν πλέον να υποβάλουν αίτηση στον Έφορο Φορολογίας για να καταβάλλουν πάγιο ποσό €250.000 για μια πενταετία αντί της κανονικής ΕΕΑ, σύμφωνα με την Εγκύκλιο 02/2026 (η αίτηση πρέπει γενικά να υποβάλλεται έως τις 30 Ιουνίου του πρώτου έτους· προβλέφθηκε μεταβατική προθεσμία έως τις 30 Ιουνίου 2026 για όσους είχαν ήδη θεωρηθεί ότι απέκτησαν ντομισίλ κατά τα έτη 2024–2025). Αυτό είναι πρόβλημα του 17ου έτους, όχι του πρώτου, αλλά αλλάζει την απάντηση στο «τι συμβαίνει μετά τα 17 χρόνια».
Πώς λειτουργεί η απαλλαγή 50% για την πρώτη απασχόληση;
Αν αναλάβετε πρώτη απασχόληση στην Κύπρο και οι αποδοχές σας υπερβαίνουν τις €55.000 ετησίως, το 50% των αποδοχών αυτών απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος για 17 χρόνια — εφάπαξ στη ζωή σας, βάσει του άρθρου 8(23Α) του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου. Η βασική προϋπόθεση είναι η προηγούμενη μη κατοικία: δεν πρέπει να ήσασταν φορολογικός κάτοικος Κύπρου για τουλάχιστον 15 συναπτά έτη αμέσως πριν από την πρώτη απασχόλησή σας στην Κύπρο.
Για έναν ανώτερο μηχανικό με, ας πούμε, €120.000, αυτό σημαίνει ότι ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται στις €60.000 — πριν καν συνυπολογιστεί το αφορολόγητο όριο. Σε συνδυασμό με τη μεταχείριση non-dom για οποιοδήποτε εισόδημα από μερίσματα, η ρύθμιση αυτή αποτελεί τον πυρήνα της πρότασης της Κύπρου προς τους μετεγκαθιστάμενους εργαζόμενους στον κλάδο της τεχνολογίας.
Υπάρχει επίσης μια παλαιότερη, μικρότερη απαλλαγή: έκπτωση 20% με ανώτατο όριο €8.550 ετησίως, η οποία ισχύει για επτά χρόνια από το φορολογικό έτος που έπεται της έναρξης της απασχόλησης, για πρόσωπα που διέμεναν εκτός Κύπρου επί τρία συναπτά έτη πριν από την έναρξη και απασχολούνταν εξωτερικά από μη κάτοικο εργοδότη. Δεν μπορεί να συνδυαστεί με την απαλλαγή 50%· έχει σημασία κυρίως για μισθούς κάτω από το όριο των €55.000.
Το εισόδημα από μισθωτή εργασία υπόκειται επίσης σε εισφορές κοινωνικών ασφαλίσεων 8,8% για τον εργαζόμενο (και ισόποση εισφορά του εργοδότη) επί αποδοχών έως ανώτατο ετήσιο όριο €68.904 το 2026, συν εισφορά ΓεΣΥ 2,65% επί του μισθού. Οι παραπάνω απαλλαγές μειώνουν τον φόρο εισοδήματος, όχι αυτές τις εισφορές.
Τι πρέπει να γνωρίζουν ειδικά οι Ισραηλινοί ιδρυτές και οι απομακρυσμένοι εργαζόμενοι;
Η μετακίνηση Ισραηλινών προς την Κύπρο είναι πραγματική και μεγάλη — περίπου 8.300 Ισραηλινοί εργαζόμενοι στον κλάδο της τεχνολογίας (περίπου 2,1% του εργατικού δυναμικού του κλάδου) μετεγκαταστάθηκαν στο εξωτερικό μεταξύ Οκτωβρίου 2023 και Ιουλίου 2024, και οι εκτιμήσεις κάνουν λόγο για 10.000–20.000 Ισραηλινούς που ζουν σήμερα στην Κύπρο. Όμως ο συνδυασμός Ισραήλ–Κύπρου έχει δύο σημαντικές παγίδες που το μάρκετινγκ των μετεγκαταστάσεων τείνει να παραλείπει:
Δεν υφίσταται σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας μεταξύ Ισραήλ και Κύπρου. Σύμφωνα με τις τελευταίες επαγγελματικές επισκοπήσεις, οι δύο χώρες δεν έχουν θέσει ποτέ σε ισχύ σύμβαση φόρου εισοδήματος. Αυτό σημαίνει ότι η διαφημισμένη λύση του «tie-breaker» της συνθήκης, που εισήχθη με την τροποποίηση του κανόνα των 60 ημερών το 2026, δεν σας προσφέρει τίποτα: αν το Ισραήλ εξακολουθεί να σας θεωρεί Ισραηλινό κάτοικο με βάση το τεστ κέντρου ζωής (οικογένεια, κατοικία, οικονομικοί και κοινωνικοί δεσμοί — όχι απλές μετρήσεις ημερών), μπορεί να φορολογηθείτε ως κάτοικος και των δύο χωρών, με μόνους μηχανισμούς τα μονομερή συστήματα πίστωσης φόρου και χωρίς συμφωνία κοινωνικής ασφάλισης.
Το Ισραήλ επιβάλλει φόρο εξόδου. Σύμφωνα με το άρθρο 100Α του ισραηλινού διατάγματος φορολογίας εισοδήματος, ένα πρόσωπο που παύει να είναι Ισραηλινός κάτοικος θεωρείται ότι πώλησε τα περιουσιακά του στοιχεία την προηγουμένη της αναχώρησης — σοβαρό ζήτημα για ιδρυτές που κατέχουν μετοχές startup με υπεραξία. Η Ισραηλινή Φορολογική Αρχή ελέγχει επίσης ενεργά τους Ισραηλινούς που διεκδικούν κυπριακή φορολογική κατοικία, μεταξύ άλλων αν οι κυπριακές εταιρείες διοικούνται και ελέγχονται πραγματικά από την Κύπρο και όχι από το Ισραήλ. Τίποτε από αυτά δεν καθιστά ανέφικτη τη μετεγκατάσταση· την καθιστά ένα εγχείρημα που απαιτεί δύο συμβούλους. Ο παρών οδηγός σκοπίμως δεν επεκτείνεται στο ισραηλινό δίκαιο — αναζητήστε Ισραηλινό φοροτεχνικό σύμβουλο για το σκέλος της εξόδου.
Τι απαιτεί οπωσδήποτε επαγγελματική βοήθεια;
Ένας ικανός σύμβουλος δεν είναι προαιρετικό γαρνίρισμα εδώ. Προϋπολογίστε επαγγελματική συνδρομή, τουλάχιστον για τα εξής:
- Πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας. Το Τμήμα Φορολογίας της Κύπρου τα εκδίδει (κατόπιν αίτησης, με αποδεικτικά στοιχεία) και η τράπεζά σας, οι χρηματιστηριακές εταιρείες και η προηγούμενη φορολογική αρχή θα τα ζητήσουν. Στην περίπτωση του κανόνα των 60 ημερών, ο φάκελος αποδεικτικών έχει μεγαλύτερη, όχι μικρότερη, σημασία.
- Έξοδος από τη χώρα καταγωγής. Φόροι εξόδου (με κανονικό παράδειγμα για αυτό το κοινό το άρθρο 100Α του Ισραήλ), τεστ κέντρου ζωής ή άλλα ουσιαστικά κριτήρια και — όπου υπάρχει σύμβαση — ανάλυση tie-breaker.
- Ιδιοκτήτες εταιρειών: διοίκηση και έλεγχος (management and control) και ζητήματα Ελεγχόμενων Αλλοδαπών Εταιρειών (CFC). Μια κυπριακή εταιρεία που διοικείται στην πράξη από την προηγούμενη χώρα σας μπορεί να συρθεί στο φορολογικό δίχτυ αυτής της χώρας· αντίστροφα, αλλοδαπές εταιρείες που κατέχετε μπορούν να σας καταλογιστούν. Ο φορολογικός συντελεστής εισοδήματος νομικών προσώπων στην Κύπρο είναι 15% από το 2026 (από 12,5%).
- Συντονισμός κοινωνικών ασφαλίσεων. Το αν οφείλετε εισφορές σε μία ή δύο χώρες εξαρτάται από τη δομή της απασχόλησης και από το αν υπάρχει συμφωνία συντονισμού — με το Ισραήλ δεν υπάρχει καμία.
- Ουσία (substance). Εξήντα ημέρες συν ένα νοικιασμένο διαμέρισμα είναι το νομικό ελάχιστο, όχι στρατηγική άμυνας. Πραγματική χρήση γραφείου, τοπικές δαπάνες και συνέπεια μεταξύ του καθεστώτος βίζας/μετανάστευσης και της φορολογικής σας αξίωσης είναι αυτά που καθορίζουν την έκβαση ενός ελέγχου.
Φροντίστε η δομή να ελεγχθεί πριν μετακομίσετε, όχι εκ των υστέρων — αρκετές από αυτές τις προϋποθέσεις (ο οικονομικός δεσμός στο τέλος του έτους, η αναδρομή 15ετίας μη κατοικίας) δεν μπορούν να διορθωθούν αναδρομικά.
Συχνές ερωτήσεις
- Μπορώ να πληρώ τις προϋποθέσεις του κανόνα των 60 ημερών ενώ περνάω τον περισσότερο χρόνο μου σε άλλη χώρα;
- Πιθανόν — ο κανόνας απαιτεί απλώς να μην περάσετε πάνω από 183 ημέρες σε καμία άλλη χώρα συνολικά, να έχετε τουλάχιστον 60 ημέρες στην Κύπρο, μόνιμη κατοικία εκεί και εργασία, επιχειρηματική δραστηριότητα ή θέση διευθυντή σε εταιρεία στην Κύπρο που να διατηρείται έως το τέλος του έτους. Ωστόσο, η χώρα καταγωγής σας μπορεί να σας θεωρεί φορολογικό κάτοικο βάσει των δικών της κριτηρίων (π.χ. το τεστ κέντρου ζωής του Ισραήλ), ιδίως όταν δεν υφίσταται φορολογική σύμβαση με την Κύπρο.
- Πληρώνουν καθόλου φόρο οι non-dom της Κύπρου για μερίσματα και τόκους;
- Δεν καταβάλλουν Ειδική Εισφορά Άμυνας ούτε φόρο εισοδήματος στα μερίσματα, αλλά εξακολουθούν να επιβαρύνονται με εισφορά ΓεΣΥ 2,65% στα μερίσματα, τους τόκους και τα ενοίκια — με ανώτατο όριο εισοδήματος EUR 180.000 ετησίως, δηλαδή το πολύ EUR 4.770 ετησίως για αυτή την κατηγορία.
- Πόσο διαρκεί το καθεστώς non-dom;
- Μέχρι να συμπληρώσετε 17 από τα τελευταία 20 φορολογικά έτη ως φορολογικός κάτοικος Κύπρου, οπότε θεωρείστε ότι αποκτάτε ντομισίλ (deemed domiciled) και επιβάλλεται η κανονική ΕΕΑ. Από τη μεταρρύθμιση του 2026, όσοι πλησιάζουν αυτό το όριο μπορούν να υποβάλουν αίτηση για καταβολή πάγιου ποσού EUR 250.000 για μια πενταετία, ως εναλλακτική λύση.
- Χρειάζεται να αγοράσω ακίνητο στην Κύπρο για τον κανόνα των 60 ημερών;
- Όχι. Η προϋπόθεση της μόνιμης κατοικίας καλύπτεται με ιδιόκτητο ή μισθωμένο ακίνητο, επομένως μια ετήσια μίσθωση αρκεί — αρκεί να πρόκειται για πραγματική μόνιμη κατοικία στη διάθεσή σας και όχι για βραχυχρόνιες τουριστικές κρατήσεις.